一篇读懂未分配利润包括(未分配利润包括盈余公积吗)

——举例说明权益投资的三种确认方式

 

案例自然人甲持有A公司（非金融企业）100%股权，A公司注册资本100万，甲实际投资150万2022年，甲向A公司提供1,000万借款，利率8%（未超过同期同类贷款利率）A公司实收资本100万、资本公积50万、盈余公积20万、未分配利润180万。

（假设前述金额同各月平均数）01 关联方借款利息税前扣除有什么限制？答：非金融企业向关联方借款（包括关联个人），企业所得税税前扣除额受“同期同类贷款利率”和“债资比”两个条件的限制：1超过金融企业同期同类贷款利率部分不允许税前扣除；

2超过债资比限额部分不允许税前扣除，非金融企业债资比限额为2:1政策依据1：《企业所得税法实施条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：……（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，。

不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分政策依据2：财税[2008]121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，。

超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1政策依据3：。

国税函[2009]777号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号)规定的条件，计算企业所得税扣除额。

02 A公司的权益性投资是100万（实收资本）、150万（投资人投入=实收资本+资本公积）还是350万（所有者权益）？答：A公司权益性投资等于所有者权益，即350万A公司可税前扣除的关联方利息支出=350*2*8%=56万。

政策依据：国税发[2009]2号：第八十六条 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额。

本例中，A公司所有者权益金额大于实收资本与资本公积之和，因此应当以资产负债表中所有者权益金额作为基准计算关联方利息税前扣除金额此外，如果资本公积或未分配利润为负数，权益性投资的计算方式与本例存在差异，以下通过举例来说明：。

权益科目情形一情形二实收资本100万100万资本公积50万-20万盈余公积0万1万未分配利润-30万9万所有者权益120万90万实收资本+资本公积150万80万债资比的“资”150万100万总结：计算债资比中“资”的金额，在“所有者权益”、“实收资本+资本公积”、“实收资本”三者中取最大金额即可。

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